作者简介

佘倩影，北京大学法学博士，北京工商大学法学院副教授，从事财税法、经济法的教学科研工作。在《法学论坛》、《税务研究》、《中国政法大学学报》、《国际税收》等中外文期刊发表论文十余篇。主持、参与国家社会科学基金重大项目、重点项目、中国法学会财税法学研究会专项课题、财政部、国家税务总局等多项课题。

序

刘剑文

财税法基础理论，是中国财税法学科大厦建设的根基。40多年来，我国财税法学科始终强调理论突破与方法革新并重，一方面深耕财税法基础理论，构建财税法学科理论体系，另一方面创新财税法研究范式，实现财税法学方法论的转型,进而推动了新兴、交叉等领城法学学科群研究范式的革新。佘倩影博士的博士论文，也是其第一部学术专著——《征税行为研究》，就是我国财税法基础理论研究与方法创新的一项最新成果。

这部学术作品，讨论了财税法这一领域法中具有根基性意义的理论问题，即征税行为。在人类文明的历史演进中，国家的构成、政府的运转以及公共事业的建设，无不以征税行为作为组织财政收入的基本手段。时至今日，征税已是一种司空见惯的行政行为，或者说，似乎是一项不言自明的公共权力。然而，随着现代社会经济活动的日趋复杂、政府与纳税人关系的更加紧密以及纳税人权利意识的不断凸显，对征税行为的合法性探讨和规范性研究，也日显重要。对于我国而言，在坚持和完善中国特色社会主义制度、推进国家治理体系和治理能力现代化的时代背景下，“全面依法治国”、“税收法定”、“理财治国”等基本原则深入人心，有关税收行为法治化的研究，已成为一项兼具理论意义和现实意义的重要工作。近年来，我们财税法学界高度关注税收行为理论，已经有一些初步的理论探索，但总的来看，现有的研究较为分散化、碎片化，特别在概念界定、规范表述、价值选择、功能塑造、效力评判等基础性问题上，远未形成共识性的学理框架和话语体系。这意味着，我们依然有必要追问：什么是征税行为？什么样的征税行为是合法、合理且有效的？为此，就有必要厘清征税行为的基本性质、基本范畴、主要功能、价值目标、基本原则、基本类型、效力规则及来源等一系列基本问题，建构起符合我国国情的征税行为法治化理论。

本书对这些基础理论问题作了有益的探索，提出了诸多理论创见。其一，通过对不同部门法的比较分析，佘倩影博士从“行为—关系”逻辑、程序法价值、纳税人基本权三个视角切入，重新审视征税行为的规范性意涵，认为征税行为的价值追求是形塑税法秩序，服务于建构法治国的总体目标：既追求征税行为的“型式化”，经由形式理性达成法秩序的安定；又追求征税行为的“平等性”，力图实现税法秩序的实质正义。在形式与实质的张力之间，征税行为通过国家立法和司法判决所共同构成的税法秩序，来实现其价值目标。其二，作者从两个层级上界定了征税行为的基本范畴：第一层级，可分为征税规定行为与征税决定行为。第二层级，征税规定行为按照“实质—形式”标准，可分为解释性征税规定、裁量性征税规定、事实认定性征税规定与组织性征税规定；征税决定行为则按照权力化与程式化程度，分为常规征税决定与特殊征税决定。其三，作者着眼于税法的权力属性与契约属性，以合意程度和行政强制力的介入程度为判断标准，将征税行为分为“低合意—高强制”、“高合意—低强制”、“低合意—低强制”、“高合意—高强制”四种类型。这一分类具有创新性，不仅契合税收法律关系公私兼备的基本属性，也符合我国税收行政实践的多样性，有助于我们更好地把握税收权力的演变规律，为构建一种良性互动的现代税收文化提供理论基础。正如作者所言：“合意性的提高，凸显了财税法的公共财产法特征，淡化了税收作为无对价金钱给付的单向性，营造出一种合作的财税文化。这种良性互动的税收取予关系，对于法治国家和法治社会的建设至关重要。”其四，作者还讨论了征税行为的效力体系和效力规则，从法哲学上追问了征税行为的效力来源和税收法定原则的深层内涵。作者提出，“合法律性”无法构成判断征税行为效力的唯一标准，而以沟通行动理论与商谈伦理学为理论基础、以公众参与和民主协商为制度基础的程序主义法范式，可以凝聚征税机关和纳税人的共同意志，从而为征税行为的合法化建构提供可持续的效力源泉。应该说，这一理论建议，对于我们进一步探讨征税行为理论、构建中国财税法治，具有启发意义。

实践永无止境，理论亦永无止境。改革开放40年，既见证了中国财税改革和法治建设的不断进步，也彰显了中国财税法学理论的不断创新。着眼未来一个时期，持续加强财税法基础理论建设，围绕“问题意识”助推重大财税法实践，是中国财税法学研究的两大主题。希望佘倩影博士能始终心怀“问题意识”，继续深耕财税法基础理论，着眼实践、脚踏实地，把学问做在祖国大地上，不断拓展财税法学的知识谱系，取得更多有价值的研究成果。

是为序。

（刘剑文，中国法学会财税法学研究会会长、北京大学法学院教授、教育部“长江学者奖励计划”特聘教授）

目　　录

导　论

　一、文献综述

　　（一）部门法中的行为理论

　　（二）具体论题的基础共识

　二、理论脉络与内容结构

　三、研究方法

　　（一）法教义学方法

　　（二）其他社会科学方法

　四、研究难点与创新点

　　（一）研究难点

　　（二）研究创新点

第一章　征税行为的界定：立论前提与基本观点

　一、作为规范命题的征税行为

　　（一）知识传统：“行为”的法律内涵

　　（二）规范品格：作为规定功能的法概念

　　（三）创设目的：实现财税法治的概念工具

　二、征税行为理论的传统观点及其解释力的局限性

　　（一）行政高权之征税行为

　　（二）经济行为之征税行为

　　（三）法律行为之征税行为

　　（四）财税行为之征税行为

　三、征税行为理论补正的基本进路

　　（一）逻辑对应：税收债务与征税行为

　　（二）观念统合：税收程序法的内在价值

　　（三）宪法立场：从纳税人权到纳税人基本权规范

　四、征税行为的体系性关联

　　（一）“税收主体—征税行为”视角

　　（二）“税收关系—征税行为”视角

　　（三）“权力结构—征税行为”视角

　　（四）“税权—征税行为”视角

　五、征税行为的理论界定与解析

　　（一）税法“行为”语意的多维意涵与本文限定

　　（二）对征税行为内涵与外延的把握

　　（三）征税行为的成立要件与法律特征

　六、本章小结

第二章　征税行为法治国功能的实现机理与约束原则

　一、影响征税行为建制的理论要素变迁

　　（一）主体资格拓展对征税行为模式之挑战

　　（二）税收功能变迁对征税行为内涵之更新

　　（三）权力结构演化对征税行为外延之拓展

　　（四）分析范式转型对征税行为基本范畴之形塑

　二、征税行为所欲达成之税法秩序目标

　　（一）法治国下的税法实践：形式层面与实质层面

　　（二）税法秩序的安定性：征税行为的“型式化”追求

　　（三）税法秩序的实质正义：征税行为的“平等性”追求

　三、征税行为价值目标的实现机理

　　（一）税法秩序的结构：制定法、司法判决与征税行为

　　（二）经由征税行为而达成的税法秩序的完整性

　四、征税行为的约束原则

　　（一）取向法安定性的税法原则

　　（二）取向实质正义的税法原则

　五、本章小结

第三章　征税行为的基本范畴与内涵要素辨析

　一、征税行为的基本范畴

　　（一）范畴选择：严格主义还是宽泛主义

　　（二）范畴界定：基于行为功能的考量

　　（三）范畴结构：“规定”与“决定”

　二、征税规定

　　（一）“规定”之内涵：实定法上的识别

　　（二）“规定”之判定：形式标准与实质标准

　　（三）“规定”之功能：有限的创设性

　　（四）“规定”基本类型梳理

　三、常规征税决定

　　（一）构成要件与基本特征

　　（二）典型类型描述

　四、特殊征税决定

　　（一）构成要件与基本特征

　　（二）类型一：“影响效果”行为

　　（三）类型二：具有私法属性的征税决定

　　（四）类型三：双方共同主导之“制度化税收契约”

　五、征税行为的主体要素

　　（一）多元主体纳入：利益分化与主体再造

　　（二）理论探源：主体资格的判定基准

　　（三）行为主体的权义结构与行为特征

　六、征税行为中的意思表示

　　（一）征税行为中的自由意志

　　（二）公法意思表示与私法意思表示之区分

　　（三）税法类推适用意思表示制度的方法与边界

　　（四）意思表示的概念与构成要件

　七、本章小结

第四章　征税行为的类型化建构及其实定法呈现

　一、征税行为的分类与类型

　　（一）分类思考方式的一般说明

　　（二）现有分类及其功能

　　（三）现有分类之症结与本文分类之考量

　二、征税行为分类模型之理念基础

　　（一）理论标识：权力与契约之融合

　　（二）视角拓展：税收契约的3个层次

　三、分类模型的二维建构：作为自变量的“合意”与“强制”

　　（一）分类模型的两个维度：作为自变量的“合意”与“强制”

　　（二）分析框架：征税行为的4个基本类型

　四、本章小结

第五章　征税行为的效力评价基准与效力来源

　一、征税规定效力体系

　　（一）效力确证、规定变迁与信赖保护

　　（二）内部“外溢性”效力

　　（三）间接外部效力

　　（四）直接外部效力

　二、常规征税决定的效力结构：以存续力为核心

　　（一）存续力

　　（二）构成要件效力与确认效力

　　（三）执行力

　三、特殊征税决定的效力规则

　　（一）效力规则的特殊性：不完备公法效力

　　（二）个案检视：税务和解契约的效力

　四、征税行为的效力来源：基于程序主义法范式的思考

　　（一）“有效/无效”与“合法/违法”之区分

　　（二）税收法定主义祛魅：“合法性”与“合法律性”辨析

　　（三）建构程序主义法范式的征税行为效力评价标准

　五、本章小结

结　论

参考文献